注册会计师会计模拟题

发布于  2019-01-14 12:00阅读量:1692





模拟试题(一) 

  一、单项选择题(本题型共12小题,每小题2分,共24分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。)

  1.A公司为制造企业,其发生的下列与存货相关的交易或事项,符合会计准则规定的是( )。

  A.接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账,不需要考虑公允价值

  B.入库前的挑选整理费应计入当期损益

  C.运输途中发生的合理损耗影响存货的单位成本

  D.企业用于广告营销活动的特定商品应作为存货列示


『正确答案』C 

『答案解析』选项A,如果合同价款不公允的,应该以公允价值入账;选项B,属于企业为了取得该存货而发生的必要支出,应计入存货成本;选项C,运输途中发生合理损耗的,导致入库的数量减少,而存货总成本不变,所以合理损耗会对单位成本产生影响;选项D,存货是企业持有的用于生产产成品或者直接对外出售的资产,而该特定商品属于广告营销活动的支出,应确认为销售费用。

  【点评】本题考查存货的概念及初始计量。存货最本质的特征是“取得是为了出售”,否则通常不能认定为存货。外购存货发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费均需计入成本中。


  2.下列各项资产中,形成企业无形资产的是( )。

  A.企业自创的品牌

  B.内部研究开发项目研究阶段发生的支出

  C.房地产企业用于建造商品房的土地使用权

  D.外购取得的非专利技术



『正确答案』D 

『答案解析』选项A,企业自创的品牌由于成本不能可靠计量且同时不具有可辨认性,因此不形成无形资产;选项B,研究阶段发生的支出应全部费用化,计入当期损益(管理费用),不形成无形资产;选项C,房地产企业用于建造商品房的土地使用权应计入商品房成本,属于房地产企业的存货,不形成无形资产。

  【点评】本题考查无形资产内容。无形资产通常包括:商标权、专利权、著作权、土地使用权、特许经营权、非专利技术等。土地使用权的核算如下表所示:

1.png

房地产开发企业 一般企业 用于出租 投资性房地产 投资性房地产 持有并准备增值后转让 存货 投资性房地产 购入时决定自用 无形资产 无形资产  购入时决定建造完成后对外出售 存货  ——  外购房屋建筑物  价款可以合理分配  如果自用分别作为固定资产和无形资产核算;如果继续用于出售,存货 分别作为固定资产和无形资产核算  价款不能合理分配  如果自用,全部作为固定资产核算;如果继续用于出售,存货 全部作为固定资产核算

 



  3.甲公司2017年1月1日向丙公司定向增发300万股普通股,从丙公司手中换取乙公司10%的股权,并向乙公司派出一名董事。甲公司发行股票的面值为1元/股,发行价格为4元/股,当日乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元,账面价值为11 000万元,甲公司为发行股票支付券商佣金、手续费20万元。甲公司取得该项投资应确认的入账价值为( )。

  A.1 180万元   B.1 200万元

  C.1 320万元   D.1 220万元



『正确答案』B 

『答案解析』甲公司取得股权虽然比例较低但是派出一名董事,产生重大影响,所以应确认为长期股权投资并按照权益法进行后续计量,长期股权投资的初始投资成本=发行的权益工具的公允价值=4×300=1 200(万元),等于应享有被投资单位可辨认净资产的份额(12 000×10%),因此入账价值为1 200万元。

  相关的会计处理如下:

  借:长期股权投资——投资成本     1 200 

    贷:股本                     300

      资本公积——股本溢价   [300×(4-1)-20]880

      银行存款                    20

  【点评】本题考查取得联营企业投资的入账价值。入账价值与初始投资成本的区别:

  初始投资成本为付出对价的公允价值,入账价值是对初始投资成本调整后的金额。

  初始投资成本<投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,入账价值=份额;

  初始初始投资成本>投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,不调整,入账价值=初始投资成本。




  4.关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类,下列表述不正确的是( )。

  A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值

  B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,不影响其实际利率和预期信用损失的计量

  C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产

  D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,之前计入其他综合收益的累计利得或损失不必作转出处理



『正确答案』D 

『答案解析』选项D,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产;同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

  【点评】本题考查金融资产的重分类。属于2018年教材重大变化部分,应重点关注。

2.png

类型 会计处理 以摊余成本计量→以公允价值计量且其变动计入当期损益 按该资产在重分类日的公允价值进行计量,原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益 以公允价值计量且其变动计入当期损益→以摊余成本计量 应以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额 以摊余成本计量→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 按该金融资产在重分类日的公允价值进行计量,原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益→以摊余成本计量 应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益→以公允价值计量且其变动计入当期损益 应继续以公允价值计量该金融资产,同时应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。存在减值准备的,应转回 以公允价值计量且其变动计入当期损益→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 应继续以公允价值计量该金融资产



  5.甲公司拥有A、B、C、D四家子公司,且四家子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定,不考虑其他因素,甲公司在编制2×18年合并财务报表时,对其子公司进行的下述调整中,正确的是( )。

  A.将A公司固定资产折旧方式由直线法调整为与甲公司相同的年数总和法

  B.将B公司发出存货的计量方法由先进先出法调整为与甲公司相同的月末一次加权平均法

  C.将C公司持有乙公司(非关联方)的48%股权投资(通过协议已经对其形成控制)从成本法调整为权益法

  D.将D公司某项使用寿命有限的无形资产摊销年限由5年改为8年



『正确答案』B 

『答案解析』企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策,不需要统一会计估计,选项AD不正确;由于对乙公司已经形成实质控制,因此应按照成本法核算,不能调整为权益法,选项C不正确。

  【点评】本题考查合并财务报表的前期准备事项,首先了解企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策,不需要统一会计估计这一原则,其次,需要掌握典型的会计政策变更和会计估计变更:

  常见的会计政策变更:

  (1)发出存货计价方法变更;

  (2)投资性房地产的后续计量模式变更;

  (3)企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法变更; 

  (4)因执行新会计准则,金融资产投资计量属性的变化;

  (5)因执行新会计准则,所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。

  常见的会计估计变更:

  (1)公允价值确定方法的变更;

  (2)固定资产折旧方法、使用年限、净残值的变更;

  (3)无形资产摊销方法的变更; 

  (4)存货跌价准备计提方法的变更。




  6.下列关于借款费用的相关处理,表述正确的是( )。

  A.每一会计期间的利息资本化金额应以借款费用的票面利息费用为限额

  B.建造工程发生正常中断在三个月以上的,借款费用应当暂停资本化

  C.外币专门借款发生的汇兑差额在资本化期间应当进行资本化

  D.专门借款闲置资金形成的投资收益应全部资本化



『正确答案』C 

『答案解析』选项A,每一会计期间的利息资本化金额应以借款费用的实际利息费用为限额;选项B,正常中断即使超过三个月也不应暂停资本化;选项D,资本化期间的闲置资金收益应冲减资本化金额,费用化期间则冲减费用化金额。

  【点评】本题考查借款费用的会计处理。借款费用暂停资本化的时间需要牢记,除在客观题中考查外,还可能在主观题中让考生判断资本化期间,而暂停资本化时间是易错点。符合资本化的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。外币专门借款发生的汇兑差额在资本化期间应当进行资本化,与其需要区分的是一般借款发生的汇兑差额均费用化。


 


  7.2×11年2月10日,远洋公司销售一批材料给长江公司,同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10万元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日,长江公司发生财务困难,无法兑现票据,经双方协议,远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。这台设备的历史成本为12万元,累计折旧为3万元,清理费用等0.1万元,计提的减值准备为0.9万元,公允价值为9万元,设备适用的增值税税率是17%。远洋公司未对该债权计提坏账准备。

  远洋公司另外支付增值税给长江公司。长江公司应确认的债务重组利得为( )。

  A.1万元

  B.1.35万元

  C.1.7万元

  D.10.35万元



『正确答案』B 

『答案解析』长江公司应确认的债务重组利得=重组日债务账面价值10.35万元(10+10×7%÷2)-设备公允价值9万元=1.35(万元)。

  长江公司会计处理:

  借:固定资产清理      8.1 

    累计折旧        3 

    固定资产减值准备    0.9 

    贷:固定资产            12

  借:固定资产清理      0.1 

    贷:银行存款             0.1

  借:应付账款        10.35 

    银行存款        1.53

    贷:固定资产清理           8.2 

      应交税费——应交增值税(销项税额)1.53

      资产处置损益           0.8

      营业外收入——债务重组利得(倒挤)1.35

  【提示】远洋公司的增值税另行支付,所以是用银行存款支付的1.53万元。

  【点评】本题考查以非现金资产偿还债务——债务重组利得的确认。债务重组利得=重组前债务的账面余额-转让的非现金资产公允价值(若债权人不单独支付增值税,则含增值税)。计算债务重组利得、损失,债务人对抵债资产的损益核算,债权人取得受让资产入账成本的确定均往往是客观题的考查角度,应重点关注。




  8.甲公司2×16年1月1日以800万元银行存款为对价,取得乙公司80%的股权投资,当日乙公司可辨认资产900万元(全部为固定资产、无形资产),可辨认负债为0。甲公司将乙公司作为一个资产组核算,乙公司资产组2×16年年末可收回金额为1 100万元,2×17年末可收回金额为1 500万元。乙公司2×16年实现净利润300万元,2×17年实现净利润200万元。甲、乙公司在合并前不存在关联方关系。假定不考虑其他因素,下列表述中不正确的是( )。

  A.甲公司2×16年1月1日应确认合并商誉80万元

  B.甲公司2×16年年末应确认商誉减值80万元

  C.甲公司2×17年年末商誉在合并报表列报金额为80万元

  D.甲公司2×17年年末商誉累计减值准备金额为80



『正确答案』C 

『答案解析』选项A,2×16年1月1日应确认合并商誉=800-900×80%=80(万元);选项B,2×16年年末不含商誉资产组账面价值=900+300=1 200(万元),可收回金额1 100万元,应确认减值100万元;含商誉资产组账面价值=1 200+80/80%=1 300(万元),大于可收回金额1 100万元,应确认减值200万元,其中合并商誉应确认减值=(200-100)×80%=80(万元);选项CD,2×17年末资产组账面价值=1 100+200=1 300(万元),小于可收回金额,不需要继续计提减值,但是也不可以转回已计提减值,因此商誉累计减值仍是80万元,期末列报金额仍为0,选项C不正确,选项D正确。

  【点评】本题考查商誉减值。注意合并报表中商誉减值测试的要点:合、算、分。


 


  9.下列各项关于关联方的披露,表述不正确的是( )。

  A.企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和所有子公司有关的信息

  B.母公司不是该企业最终控制方的,还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业(或主体)的名称

  C.企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素

  D.对外提供合并财务报表的,对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易应予披露



『正确答案』D 

『答案解析』选项D,合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息,在合并财务报表中,企业集团作为一个整体看待,企业集团内的交易已不属于交易,并且已经在编制合并财务报表时予以抵销。因此,对外提供合并财务报表的,对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。

  【点评】本题考查关联方的披露。该知识点虽然所占分值不多,但是关联方关系的认定以及披露几乎每年必考客观题,应重点关注相关的文字叙述。




  10.某租赁公司于2010年将账面价值为2 000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业;租赁开始日该资产公允价值为2 000万元,设备租期为8年。从2010年起每年年末支付租金240万元,B企业担保的资产余值为360万元,独立的担保公司担保金额为300万元,估计租赁期届满时该资产余值为720万元。租赁公司确认的最低租赁收款额为( )。

  A.2 580万元   B.1 920万元

  C.2 280万元   D.2 000万元



『正确答案』A 

『答案解析』最低租赁收款额=(240×8+360)+300=2 580(万元)。 

  借:长期应收款       2 580 

    未担保余值        60

    贷:融资租赁资产        2 000

      未实现融资收益        640

  【点评】本题考查最低租赁收款额的计算。最低租赁收款额=租金总额+承租人或与其相关的第三方的担保余值(或优惠购买价)+独立第三方担保余值。


 


  11.某社会团体2×18年向其会员收取会费收入,共收取1 200万元,其中800万元为非限定性收入,400万元为限定性收入,假定不考虑其他因素,2×18年年末该社会团体相关科目余额情况正确是( )。

  A.“会费收入”科目余额为1 200万元

  B.“会费收入”科目余额为400万元

  C.“限定性净资产”科目余额为0 

  D.“非限定性净资产”科目余额为800万元



『正确答案』D 

『答案解析』在会计期末,民间非营利组织应当将“会费收入”科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目,将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目,结转后“会费收入”科目无余额。因此该社会团体2×18年年末“会费收入”科目余额为0,“限定性净资产”科目余额为400万元,“非限定性净资产”科目余额为800万元,选项D正确。

  【点评】本题考查民间非营利组织特定业务——会费收入的核算。该部分内容属于2018年注会会计教材新增内容,预计考查不会太难。会费收入的主要账务处理如下:

  ①向会员收入会费,在满足收入确认条件时:

  借:现金、银行存款、应收账款等

    贷:会费收入——非限定性收入

  如果存在限定性会费收入,应当贷记“会费收入——限定性收入”科目。

  ②期末,将“会费收入”科目的余额转入非限定性净资产:

  借:会费收入——非限定性收入

    贷:非限定性净资产

  如果存在限定性会费收入,则将其金额转入限定性净资产:

  借:会费收入——限定性收入

    贷:限定性净资产




  12.2×16年1月1日,甲公司出售乙公司50%的股权,取得价款3 000万元存入银行,剩余30%的股权对乙公司不再具有控制,甲公司改按权益法核算剩余股权,处置股权当日剩余股权的公允价值为1 800万元。甲公司原持有乙公司80%的股权系2×14年7月1日自非关联方A公司购入,初始投资成本为2 400万元。2×14年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值(与账面价值相同)为2 500万元。乙公司2×14年实现净利润800万元,2×15年实现净利润1 500万元,分配现金股利500万元,因发行分离交易可转换公司债券确认权益成分600万元,无其他所有者权益变动。

  假设利润均匀发生,不考虑其他因素,甲公司因处置乙公司股权在合并报表中确认的处置投资收益为( )。 

  A.-100万元

  B.1 280万元

  C.1 500万元

  D.2 400万元



『正确答案』B 

『答案解析』合并报表应确认的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+可重分类进损益的其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例。

  因此,甲公司因处置乙公司股权在合并报表中确认的处置投资收益=(3 000+18 00)-(2 500+800/2+1 500-500+600)×80%-商誉(2 400-2 500×80%)+600×80%=1 280(万元)。


 


  个别报表会计处理:

  2×14年7月1日

  借:长期股权投资——投资成本   2 400 

    贷:银行存款等            2 400 

  合并商誉=2 400-2 500×80%=4 000(万元),不需要对初始投资成本进行调整。

  2×16年1月1日

  借:银行存款      3 000 

    贷:长期股权投资    (2 400/80%×50%)1 500 

      投资收益               1 500 

  借:长期股权投资——损益调整 [(800×6/12+1 500-500)×30%]420 

          ——其他权益变动         (600×30%)180 

    贷:盈余公积                          42 

      未分配利润                         378 

      资本公积                          180 


  2×16年1月1日合并报表会计处理:

  借:长期股权投资                  1 800 

    贷:长期股权投资      (2 400/80%×30%+420+180)1 500 

      投资收益                       300 

  借:投资收益 [(800×6/12+1 500-500+600)×50%] 1 000 

    贷:年初未分配利润                   700

      资本公积                (600×50%)300 

  借:资本公积            (600×80%)480 

    贷:投资收益                      480 

  【点评】本题考查处置子公司股权丧失控制权的处理。针对客观题,合并报表直接按照权益法的思路进行处理即可。




  二、多项选择题(本题型共计10小题,每小题2分,共计20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。)

  1.下列关于中期财务报告的编制要求,表述正确的有( )。

  A.企业在编制中期财务报告时,应当将中期视同为一个独立的会计期间,所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致

  B.重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础

  C.企业的会计政策变更发生在会计年度的第1季度,在财务报表的列报方面,企业只需要根据变更后的会计政策编制第1季度和当年度以后季度财务报表,并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整

  D.企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度,在财务报表的列报方面,企业只需要根据变更后的会计政策编制当季度和当年度以后季度财务报表,并对根据中期财务报告准则要求提供的以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表的其他相关项目数字作相应调整



『正确答案』ABC 

『答案解析』选项D,企业的会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度,在财务报表的列报方面,还需要调整以前年度比较财务报表最早期间的期初留存收益和比较财务报表其他相关项目的数字,以及在会计政策变更季度财务报告中或者变更以后季度财务报告中所涉及的本会计年度内发生会计政策变更之前季度财务报表相关项目的数字。

  【点评】本题考查中期财务报告的编制要求。该知识点通常以文字叙述方式进行考查,考生需要熟悉掌握中期财务报告的编制要求:中期财务报告编制应遵循的原则;中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求;比较财务报表编制要求;中期财务报告的确认与计量;中期会计政策变更的处理。




  2.2×18年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中,不考虑其他因素,会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者权益金额增加的有( )。

  A.甲公司持股80%的子公司乙公司某项其他债权投资本期公允价下降200万元

  B.甲公司持股60%的子公司丙公司授予其管理人员权益结算的股份支付期末确认成本费用120万元

  C.甲公司持股65%的子公司丁公司本期计提盈余公积80万元

  D.甲公司持股55%的子公司戊公司发行一项可转换公司债券确认权益成分公允价值300万元



『正确答案』BD 

『答案解析』选项A,归属于甲公司所有者权益会减少;选项C,属于子公司所有者权益内部变动,不会影响甲公司所有者权益变动。

  【点评】本题考查合并资产负债表中所有者权益的计算。本题的关键点在于判断被投资单位即子公司所有者权益是否增加。在合并财务报表中归属于母公司所有者权益项目的列报金额=母公司个别财务报表中的所有者权益+子公司实现的净利润、其他综合收益等所有者权益变动金额×母公司持股比例。在做这样的题目时可以根据该公式进行考虑。




  3.甲公司2×17年12月31日持有的资产、负债中,应当在2×17年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有( )。

  A.6月1日取得的、预计2×18年2月1日对外出售的交易性金融资产

  B.9月1日签订了不可撤销的资产处置协议,约定2×18年3月1日前办理完资产转移手续的固定资产(至年末尚未转移,该资产当前状态下可立即出售)

  C.因2×16年1月1日分期付款购买设备(合同约定分期3年,每年年末支付购买价款)而确定的长期应付款 

  D.期末因本期未弥补亏损而确认的递延所得税资产(预计3年后可以得到弥补)



『正确答案』ABC 

『答案解析』选项A,该交易性金融资产一年内将进行交易,属于流动性项目;选项B,该固定资产应划分为持有待售资产,期末在流动资产中列报;选项C,该项长期应付款于2×18年年末全部支付,属于一年内到期的非流动性项目,应该重分类为流动性项目;选项D,由于3年后亏损才可以弥补,即递延所得税资产3年后才可以转回,因此本期应作为非流动性项目列报。

  【点评】本题考查资产和负债流动性项目判断。几乎每年必考客观题。判断流动性项目的关键在于资产是否在“一年内”销售或处置,负债在一年内是否被清偿。另外需要关注特殊情况:对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债日后一年以上的,应当归类为非流动负债。




  4.某股份有限公司2×17年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响),会影响2×17年期初所有者权益的有( )。

  A.发现2×16年漏记管理费用100万元

  B.将某项固定资产的折旧年限由15年变更为11年

  C.2×16年应确认为资本公积的5 000万元计入了2×16年的投资收益

  D.在首次执行日,对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用,应当增加该项资产成本,并确认相应的负债;同时,将补提的折旧(折耗)调整留存收益



『正确答案』ACD 

『答案解析』选项A,属于重大前期差错,应追溯重述,会影响期初所有者权益;选项B,属于会计估计变更,采用未来适用法,不会影响期初所有者权益;选项C,影响所有者权益的具体项目;选项D,属于会计政策变更,应追溯调整,会影响期初所有者权益。

  【点评】本题考查会计调整事项对报表项目的影响。首先,我们需要能够区分会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正。其次,要重点掌握会计政策变更、会计估计变更、前期重要会计差错的调整原则。




  5.企业发生的下列特定业务中,关于收入确认的处理正确的有( )。

  A.对于附有质量保证条款的销售,企业提供额外服务的,应当按照或有事项的要求进行会计处理

  B.对于附有客户额外购买选择权的销售,企业提供重大权利的,应当作为单项履约义务,将交易价格分摊至该履约义务,在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时,或者该选择权失效时,确认相应的收入

  C.企业向客户授予知识产权许可,且不构成单项履约义务的,应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理

  D.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的,应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理



『正确答案』BCD 

『答案解析』选项A,对于附有质量保证条款的销售,企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务,企业提供额外服务的,应当作为单项履约义务,按照收入的准则进行相关会计处理;否则,质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。

  【点评】本题考查特定业务收入的确认。这是2018年教材的一个重大变化,收入按照新准则进行编写。对于特定交易“附有销售退回条款的销售”、“附有质量保证条款的销售”、“主要责任人和代理人”、“附有客户额外购买选择权的销售”、“授予知识产权许可”、“售后回购”、“客户未行使的权利”、“无需退回的初始费”基本处理原则需要掌握。


 


  6.某企业下列各项处理中,不符合企业会计准则规定的有( )。

  A.可转换公司债券初始确认时,应将权益成分分拆并计入其他综合收益

  B.售后回购方式融入资金时,应将实际收到的金额计入财务费用

  C.以赊销方式销售商品时应收到的销货款项,一般应计入应收账款中

  D.企业取得以收取合同现金流量为目标的金融工具而支付的交易费用,应计入相关资产成本



『正确答案』AB 

『答案解析』选项A,应计入其他权益工具;选项B,应计入其他应付款。

  【点评】本题考查会计要素的确认。掌握各个会计要素的确认要求结合具体业务进行掌握,尤其是对“收入”要素的确认按照新准则进行掌握。




  7.甲公司为乙公司的母公司,乙公司下设有丙公司和丁公司两家子公司,下列关于乙公司股份支付的各项处理,表述不正确的有( )。

  A.甲公司授予乙公司管理人员以现金结算的股份支付,乙公司个别报表中将其作为权益结算的股份支付处理

  B.乙公司授予丙公司销售人员以丙公司股票结算的股份支付,乙公司个别报表中将其作为权益结算的股份支付处理

  C.乙公司授予丙公司销售人员以丙公司股票结算的股份支付,乙公司合并报表中将其作为现金结算的股份支付处理

  D.乙公司授予丁公司管理人员以乙公司股票结算的股份支付,乙公司合并报表中将其作为现金结算的股份支付处理



『正确答案』BCD 

『答案解析』选项BC,乙公司授予丙公司销售人员以丙公司股票结算的股份支付,相当于从丙公司购入股票然后授予丙公司职工,因此乙公司个别报表应作为现金结算的股份支付处理,而合并报表中应作为权益结算的股份支付处理;选项D,乙公司授予丁公司管理人员自身的权益工具,其个别报表和合并报表均应作为权益结算的股份支付处理。

  【点评】本题考查集团内股份支付的类型判断。


企业集团内股份支付结算企业: A公司(母公司)接受服务企业: B公司(子公司)结算企业A公司以本身权益工具结算作为权益结算股份支付借:长期股权投资  贷:资本公积 作为权益结算股份支付借:管理费用  贷:资本公积 合并报表:作为权益结算股份支付抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积借:资本公积(子公司)  贷:长期股权投资(母公司) 结算企业A公司以集团内其他企业的权益工具结算的,即以现金结算作为现金结算股份支付借:长期股权投资  贷:应付职工薪酬 作为权益结算股份支付借:管理费用  贷:资本公积 合并报表:作为权益结算股份支付抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积借:应付职工薪酬  贷:长期股权投资(母公司) 接受服务企业B公司具有结算义务,授予的是A公司权益工具——作为现金结算股份支付借:管理费用  贷:应付职工薪酬

 


 


  8.企业发生的下列交易或事项,影响营业利润的有( )。

  A.可行权日之后,对现金结算的股份支付的负债按照资产负债表日公允价值调整而确认的变动金额

  B.处置无形资产形成净收益

  C.因签订销售合同支付的印花税

  D.购买原材料运输途中因自然灾害造成的原材料毁损净损失



『正确答案』ABC 

『答案解析』选项A,计入公允价值变动损益,影响营业利润;选项B,计入资产处置损益,影响营业利润;选项C,计入税金及附加,影响营业利润;选项D,计入营业外支出,影响利润总额,不影响营业利润。

  【点评】本题考查影响营业利润的因素,该知识点需要熟练掌握。营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益±资产处置收益+其他收益


 


  9.甲公司2×18年3月1日取得乙公司30%的股权,对其形成重大影响。取得时,甲公司支付银行存款500万元;当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元,与其账面价值相等。2×18年9月1日,甲公司将一批库存商品销售给乙公司,销售价款为80万元,成本为50万元,至年末乙公司已将其对外出售20%。自取得投资至年末,乙公司实现净利润900万元,分配现金股利200万元,未发生其他引起所有者权益变动的事项。

  假定不考虑其他因素,下列有关甲公司该股权投资的相关处理,表述正确的有( )。

  A.甲公司取得该项股权投资的入账价值为500万元

  B.甲公司因乙公司实现净利润而确认投资收益的金额为262.8万元

  C.甲公司该项股权投资2×18年期末账面价值为802.8万元

  D.甲公司因该项股权投资影响2×18年利润总额的金额为302.8万元



『正确答案』BC 

『答案解析』选项A,甲公司取得该项股权投资初始投资成本为500万元,小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额600(2 000×30%)万元,因此应调整初始投资成本,调整后入账价值为600万元,选项A不正确;选项B,乙公司调整后净利润=900-(80-50)×(1-20%)=876(万元),甲公司应确认投资收益的金额=876×30%=262.8(万元);选项C,该项股权投资2×18年期末账面价值=600+262.8-200×30%=802.8(万元);

  选项D,影响2×18年利润总额的金额=2 000×30%-500+262.8=362.8(万元),分配现金股利不影响利润总额,选项D不正确。

  【点评】本题考查长期股权投资权益法的核算。需要注意的方面:对初始投资成本的调整;对被投资单位净利润的调整;现金股利的会计处理。


 


  10.企业发生的下列事项中,不能确认递延所得税的情况有( )。

  A.非同一控制企业合并(免税合并)初始确认的商誉

  B.自行研发无形资产发生的支出

  C.企业发生的广告费

  D.企业上年发生的未弥补亏损



『正确答案』AB 

『答案解析』选项A,商誉初始计量时不确认递延所得税;选项B,自行研发无形资产发生的资本化支出加计摊销形成暂时性差异,但是不确认递延所得税,费用化支出形成非暂时性差异,也不确认递延所得税。

  【点评】本题考查不确认递延所得税的特殊情况。需要熟记产生暂时性差异但是不确认递延所得税的特殊情况:

  (1)自行研发的属于三新范畴的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异,不属于企业合并,既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且属于初始确认时产生差异,不确认递延所得税;

  (2)拟长期持有的长期股权投资产生的暂时性差异,不确认递延所得税;

  (3)商誉初始确认时产生的暂时性差异,不确认递延所得税。


 


  三、计算分析题(本题型共2小题20分,其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)

  1.(本小题10分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为15分)甲公司为一家集电子产品研发与销售于一体的综合性企业,2×17年至2×18年发生相关交易或事项如下:

  (1)2×17年7月1日,与乙公司签订一项不可撤销的生产用设备转让协议,约定2×18年2月1日办理完毕财产转移手续,合同价款为240万元,预计处置费用为5万元。该设备账面原值为450万元,已计提折旧200万元,尚可使用年限为5年,未计提减值准备。该设备在当前状态下可以立即出售。


(2)2×17年10月1日,将一家销售门店整体与丙公司签订转让协议,约定2×18年5月1日前办理完毕财产转移手续,合同约定转让价格为320万元,预计处置费用10万元。转让当日,该销售门店资产、负债情况如下:

3.png

  (3)2×17年12月31日,销售门店尚未转让,其他债权投资的公允价值为70万元,其他资产、负债价值不变;处置组公允价值变为340万元,预计处置费用变为15万元。

  (4)2×18年1月1日,甲公司与乙公司办理完毕该项设备的转移手续,实际收取乙公司支付款项240万元,实际发生处置费用3万元。

  【要求及答案】

  (1)根据资料(1),计算该项设备转为持有待售时应计提的减值准备,并编制相关的分录;(2分)

『正确答案』处置时账面价值=450-200=250(万元),公允价值减去处置费用后的净额=240-5=235(万元),因此应计提减值准备=250-235=15(万元)(1分),相关分录为:

  借:持有待售资产   250 

    累计折旧     200 

    贷:固定资产       450(0.5分)

  借:资产减值损失    15 

    贷:持有待售资产减值准备  15(0.5分)

  【Answer】Book value at the time of disposal=4,500,000-2,000,000=2,500,000 Yuan, Net value of fair value less disposal costs=2,400,000-50,000=2,350,000Yuan,Therefore, allowance for impairment of assets=2,500,000-2,350,000=150,000Yuan. Related entries: 

  Dr: Held for sale assets      250 

    Accumulated depreciation    200 

    Cr: PP&E                 450 

  Dr: Impairment loss of assets    15 

    Cr: Allowance for held for sale assets  15


  (2)计算该处置组转为持有待售时固定资产、无形资产分别应计提的减值损失,并编制相关会计分录;(4分)



『正确答案』处置组账面价值=400-50=350(万元),公允价值减去处置费用后的净额=320-10=310(万元),应计提减值准备=350-310=40(万元)(1分),其中固定资产应计提减值准备=40×180/(180+120)=24(万元)(0.5分),无形资产应计提减值准备=40×120/(180+120)=16(万元)(0.5分),相关分录为:

  借:持有待售资产——银行存款       50 

          ——固定资产      180 

          ——无形资产      120 

          ——其他债权投资     50 

    累计折旧               50 

    累计摊销               30 

    贷:银行存款                 50 

      固定资产                230 

      无形资产                150 

      其他债权投资               50(1分)

  借:应付账款              50 

    贷:持有待售负债               50(0.5分)

  借:资产减值损失            40 

    贷:持有待售资产减值准备——固定资产     24 

                ——无形资产     16(0.5分)

  【Answer】Book value of disposal Group=4,000,000-500,000=3,500,000Yuan, Net value of fair value less disposal costs=3,200,000-100,000=3,100,000 Yuan, allowance for impairment of assets=3,500,000-3,100,000=400,000 Yuan, allowance for impairment of PP&E=400,000×180/(180+120)=240,000, allowance for impairment of intangible assets=400,000×120/(180+120)=160,000. 

  Related entries: 

  Dr: Held for sale assets—deposit         50 

              —PP&E          180 

              —intangible assets    120 

              —Other equity investment 50 

    Accumulated depreciation            50 

    Accumulated amortization            30 

    Cr: Deposit                      50 

      PP&E                       230 

      Intangible assets                 150 

      Other equity investment              50 

  Dr: Accounts Payable                50 

    Cr: Held for sale liabilities             50 

  Dr: Asset impairment loss             40 

    Cr: Allowance for held for sale assets

               ---PP&E             24 

               ---Intangible assets       16


 


  (3)根据资料(3),计算2×17年末应计提或转回的减值金额,并编制相关会计分录。(3分)



『正确答案』处置组不计提减值情况下账面价值=400-50+20=370(万元),调整后公允价值减去处置费用后的净额=340-15=325(万元),应有减值准备余额=370-325=45(万元),因此应补提减值准备=45-40=5(万元)(1分),其中固定资产补提减值准备=5×180/(180+120)=3(万元)(0.5分),无形资产补提减值准备=5×120/(180+120)=2(万元)(0.5分)

  分录为:

  借:持有待售资产——其他债权投资          20 

    贷:其他综合收益                    20(0.5分)

  借:资产减值损失                   5 

    贷:持有待售资产减值准备——固定资产           3 

                ——无形资产           2(0.5分)

  【Answer】Book value of the disposal group without impairment=4,000,000-500,000+200,000=3,700, 000 Yuan,Adjusted fair value net of disposal expenses=3,400, 000-150,000=3,250,000 Yuan. Balance of allowance=3,700,000-3,250,000=450,000 Yuan,Therefore, adding the allowance for impairment =450,000 -400,000=50,000 Yuan,which included adding the impairment allowance of PP&E=50,000×180/(180+120)=30,000 Yuan, and adding the impairment allowance of intangible assets=50,000×120/(180+120)=20,000 Yuan. 

  Entries: 

  Dr:Held for sale assets—Other equity investment   20 

    Cr:Other comprehensive income              20 

  Dr: Asset impairment loss               5 

    Cr: Allowance for held for sale assets

                  ---PP&E            3 

                  ---Intangible assets      2


 


  (4)根据资料(4),计算处置设备确认的损益影响金额,并编制与该项设备处置相关的会计分录。(1分)



『正确答案』处置设备影响损益的金额=(240-3)-(250-15)=2万元(0.5分)

  分录为:

  借:银行存款         237 

    持有待售资产减值准备    15 

    贷:持有待售资产          250

      资产处置损益           2(0.5分)

  【Answer】Amount of profit or loss affected by disposal of equipment=(240-3)-(250-15)=20,000 Yuan. 

  Entries: 

  Dr: Deposit               237 

    Allowance for held for sale assets  15 

    Cr: Held for sale assets             250

      Assets disposal gains and losses        2

  【点评】本题考查持有待售非流动资产以及处置组的相关处理。需要掌握划分为持有待售资产或资产组时相关减值的处理原则。


  2.(本小题10分)甲公司为一家上市公司,主营厨卫电器的生产和销售,每年的4月30日报出上年度财务报告。2×18年3月会计师事务所对甲公司2×17年财务报表审计时,发现如下业务存在异议:

  (1)2×17年11月1日,将一批电热水器销售给W企业用于其职工宿舍,同时约定售出一年内,如果存在质量问题,可以退回该产品。甲公司当日无法估计出退货率。该产品销售价款为800万元,账面价值为600万元。甲公司于当日作出下列会计处理:

  借:银行存款       800 

    贷:主营业务收入      800 

  借:主营业务成本     600 

    贷:库存商品        600 

  至年末,甲公司重新进行估计,预计该批产品退货率为20%,尚未发生实际退货,甲公司未作其他会计处理。


  (2)甲公司为响应政府号召,将生产的一批节能型灶具销售给A市居民,该批厨具市场价为300万元,甲公司销售给A市居民实际收取的价款为250万元;政府为支持其优惠销售行为,向其支付补贴50万元。甲公司2×17年末收到该项补贴。甲公司会计处理为:

  销售产品时:

  借:银行存款    250 

    贷:主营业务收入   250 

  结转成本分录略。

  收到补助时:

  借:银行存款    50 

    贷:其他收益    50


  (3)甲公司2×17年因销售一批电器元件而应收取乙公司价款330万元,至年末尚未收取,已计提坏账准备50万元。12月31日,甲公司将该项债权出售给丙公司,约定丙公司向其支付300万元即取得收取乙公司330万元款项的权利,同时约定,如果乙公司无法支付该笔款项,则丙公司不能向甲公司追偿。甲公司会计处理为:

  借:银行存款     300 

    坏账准备     50 

    贷:应收账款       330 

      资产减值损失     20


  (4)其他资料:甲公司2×17年实现净利润1 500万元;甲公司适用的所得税税率为25%,假定不考虑除所得税以外的其他相关税费;上述事项均发生在所得税汇算清缴之前。



  【要求及答案】

  (1)判断甲公司上述业务的处理是否正确,并说明理由;不正确的,编制更正的分录。(不需要做以前年度损益调整的结转分录)(9分)


『正确答案』

  资料(1)处理不正确。(0.5分)理由:甲公司年末可以估计退货率,应该根据年末退货率对已确认收入、成本进行调整,冲减收入同时确认预计负债,冲减成本同时确认应收退货成本。(1分)

  更正分录为:

  借:以前年度损益调整——调整主营业务收入     160 

    贷:预计负债                      160(1分)

  借:应收退货成本                 120 

    贷:以前年度损益调整——调整主营业务成本        120(1分)

  借:递延所得税资产           (160×25%)40 

    贷:递延所得税负债              (120×25%)30

      以前年度损益调整——调整所得税费用          10(1分)



  资料(2)处理不正确。(0.5分)理由:甲公司该项业务属于正常销售,取得政府补贴的受益方是A市居民而不是甲公司,因此并不属于政府补助,应该作为销售对价的一部分,确认为收入。(1分)

  更正分录为:

  借:以前年度损益调整——调整其他收益     50 

    贷:以前年度损益调整——调整主营业务收入     50(1分)

  资料(3)处理不正确。(0.5分)理由:甲公司出售应收账款之后,没有保留向乙公司收取款项的权利,也没有承担无法收取的风险,符合终止确认的条件,因此应确认处置损益(营业外收入或投资收益),而不是冲减资产减值损失。(1分)

  借:以前年度损益调整——调整资产减值损失    20 

    贷:以前年度损益调整——调整营业外收入(投资收益)  20(0.5分)

  (2)计算甲公司2×17年调整后净利润的金额。(1分)


『正确答案』甲公司2×17年调整后净利润=1 500-160+120+10-50+50-20+20=1 470(万元)(1分)

  【点评】本题考查会计差错更正的会计处理。历年考试中差错更正是一个必考的知识点,常与其他基础章节结合,本题与金融资产终止确认、附销售退回条款的收入确认、政府补助与收入辨析相结合。


  四、综合题(本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。)

  1.(本小题18分)甲公司为一家从事日化用品生产、销售的综合性企业,拥有自主品牌产品的加工工厂,也拥有独立经营的自主品牌产品销售门店,2×18年与其经营与投资活动相关的业务如下:

  (1)甲公司W市的某一日化用品销售门店自2×18年1月1日起开始实施一项奖励积分计划,约定客户每消费100元可积1分,积分可在确认收货的下月开始用于抵现,每一积分抵现1元。当月共确认销售额100万元,确认奖励积分10 000分。根据历史经验,甲公司预计该积分当年将有80%被使用。2×18年2月份,该奖励积分共有5 000分被使用。假定上述金额均不包含增值税等的影响。

  (2)2×18年1月1日从丙公司处购入B生产设备作为固定资产使用,购货合同约定,B设备的总价款为2 000万元,当日支付800万元,余款分4年于每年年末平均支付。设备交付安装,银行存款支付安装等相关费用50.47万元,设备于3月31日安装完毕并交付使用。假定同期银行借款年利率为6%。已知( P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。

  (3)2×18年3月1日,甲公司以一项生产用设备作为对价,与M公司进行资产置换,换取M公司一批生产护肤品的配料,该交换具有商业实质。甲公司换出设备账面价值为280万元(其中已计提折旧70万元),公允价值为310万元;M公司换出该配料的账面成本为300万元,公允价值为320万元;甲公司另向M公司支付银行存款11.6万元。甲公司换入配料后作为原材料入账,并支付运输费等相关税费2万元。假定双方均为增值税一般纳税人,增值税税率为16%。

  (4)2×18年6月1日,为进一步拓宽市场、形成竞争力,甲公司与某护发品牌企业乙公司进一步进行投资,约定甲公司以500万元人民币为对价取得乙公司20%的股权,取得后累计持有其30%的股权,对其形成重大影响;当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元(等于账面价值),原10%股权投资公允价值为250万元。原持有乙公司10%股权为2×17年6月1日取得,被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,取得成本为200万元,2×17年末公允价值为240万元。

  【要求及答案】

  (1)根据资料(1),分别计算甲公司1月份、2月份因该积分计划确认的收入,并编制相关分录。(5分)



『正确答案』1月份销售商品的单独售价=100(万元)(0.5分) 

  积分的单独售价=1×10 000×80%/10 000=0.8(万元)(0.5分) 

  分摊至商品销售的交易价格=100/(100+0.8)×100=99.21(万元)(0.5分)

  分摊至积分的交易价格=0.8/(100+0.8)×100=0.79(万元)(0.5分)

  甲公司当月应确认销售商品相关收入99.21万元,分摊至积分的价格应于实际使用时确认为收入。(0.5分) 

  借:银行存款      100

    贷:主营业务收入     99.21

      合同负债        0.79(1分)

  2月份当月实际使用5 000分,积分确认收入=0.79×5 000/(10 000×80%)=0.49(万元)(0.5分) 

  借:合同负债     0.49

    贷:主营业务收入   0.49(1分)


  (2)根据资料(2),计算购买设备时应确认未确认融资费用的金额以及该设备的入账价值,编制取得该设备的相关分录。(5分)



『正确答案』合同总价款的现值=800+(2 000-800)/4×(P/A,6%,4)=800+300×3.4651=1 839.53(万元)(1分)

  应确认未确认融资费用的金额=2 000-1 839.53=160.47(万元)(1分)

  设备的入账价值=1 839.53+50.47=1 890(万元)(1分)

  1月1日分录为:

  借:在建工程      1 839.53 

    未确认融资费用    160.47 

    贷:银行存款           800

      长期应付款         1 200(1分)

  3月31日

  借:在建工程       50.47 

    贷:银行存款        50.47(0.5分)

  借:固定资产     1 890 

    贷:在建工程        1 890(0.5分)


  (3)根据资料(3),计算甲公司换入原材料的入账成本,以及因资产置换影响营业利润的金额,并编制相关会计分录;(4分)



『正确答案』换入原材料入账成本=310+310×16%-320×16%+11.6+2=322(万元)(1分)

  影响营业利润的金额=310-280=30(万元)(1分)

  借:固定资产清理              280 

    累计折旧                70 

    贷:固定资产                 350(0.5分)

  借:原材料                 322 

    应交税费——应交增值税(进项税额)   51.2 

    贷:固定资产清理               280 

      应交税费——应交增值税(销项税额)     49.6 

      资产处置损益                30 

      银行存款                  13.6(1.5分)


 


  (4)根据资料(4),计算甲公司取得长期股权投资的入账价值,以及影响当期损益的金额,编制2×18年6月1日相关会计分录。(4分)



『正确答案』初始投资成本=250+500=750(万元),应享有被投资方单位可辨认净资产公允价值的份额=3000×30%=900(万元),因此应调整其初始成本,调整后入账价值=900(万元)。(1分)影响当期损益的金额=900-750=150(万元)(1分),相关分录为:

  借:长期股权投资         900 

    贷:银行存款             500 

      其他权益工具投资         240 

      盈余公积              1 

      利润分配——未分配利润       9 

      营业外收入            150(1分)

  借:其他综合收益       40 

    贷:盈余公积              4 

      利润分配——未分配利润      36(1分)

  【点评】本题分别考查奖励积分、分期付款购买固定资产、非货币性资产交换、其他权益工具投资增资转为权益法的会计处理。属于大杂烩,各个资料之间没有关联性,因此考试时针对每个资料的问题进行分别解答即可。像这样各资料相互独立的题目是比较容易得分的,只要做对其中某一个小问就可以得分。


  2.(本小题18分)甲公司为一家上市公司,A公司是其母公司,2×17年发生股权投资相关事项如下:

  (1)2×17年1月1日从A公司手中取得其持有的乙公司90%的股权,支付银行存款5 000万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。

  乙公司该90%的股权为A公司2×16年1月1日从集团外部取得,支付购买价款4 800万元,当日乙公司可辨认净资产账面价值为4 200万元(其中,股本1500万元,资本公积700万元,盈余公积800万元,未分配利润1200万元),公允价值为5 000万元,差额为以下两项资产引起:

  ①乙公司一项管理用固定资产公允价值大于账面价值,差额500万元,尚可使用10年,采用直线法计提折旧;②乙公司一项库存商品公允价值大于账面价值300万元(至2×16年年末已对外出售50%)。A公司取得乙公司投资后,乙公司当年实现净利润900万元,计提盈余公积90万元,未发生其他引起所有者权益变动的事项;未发生内部交易。


  (2)2×17年5月1日,甲公司将一批库存商品销售给乙公司,该产品成本为300万元,销售价款为500万元,货物已经发出,款项已经收到。至年末,乙公司已对外出售该产品的60%。

  (3)2×17年6月30日,甲公司与乙公司签订一项房产租赁协议,将甲公司原自用的一栋办公楼出租给乙公司,每半年末收取租金100万元,租赁期限为2年,租赁期开始日为2×17年7月1日。该办公楼当日账面价值为300万元,其中原值为400万元,已计提折旧100万元(直线法),未计提减值准备,尚可使用年限为15年;当日公允价值为380万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。假定本业务不考虑所得税的影响。

  (4)2×17年初,甲公司存在一笔应收乙公司款项100万元,系向其销售某材料形成,已计提坏账准备2万元;2×17年10月1日甲公司继续向其销售材料,应收其货款50万元。甲公司期末对账龄1年以上的应收款项按照余额5%的比例计提坏账,对于账龄在1年以内的款项按照余额的2%计提坏账。

  (5)其他资料:各公司适用的所得税税率均为25%,未来存在足够的应纳税额抵减可抵扣暂时性差异;假定税法认可各项资产、负债交易前个别报表的账面价值。假定不考虑所得税以外其他相关税费。


  【要求及答案】

  (1)计算甲公司取得A公司股权的初始投资成本,编制合并日合并报表中被投资方资产、负债价值的调整分录,以及长期股权投资与所有者权益的抵销分录;(6分)

  『正确答案』乙公司相对于最终控制方而言可辨认净资产账面价值=4200+(500-500×25%)+(300-300×25%)+900-500/10×75%-300×50%×75%=5 550(万元),原购买日形成合并商誉=4 800-[4 200+(500-500×25%)+(300-300×25%)]×90%=480(万元),因此初始投资成本=5 550×90%+480=5 475(万元)(2分)


  调整分录:

  借:固定资产   500

    存货     300

    贷:资本公积    600

      递延所得税负债 200(1分)

  借:年初未分配利润  200

    贷:固定资产       50

      库存商品       150(1分)

  借:递延所得税负债 [ (50+150) ×25%]50

    贷:年初未分配利润            50

  借:股本                            1 500

    资本公积                    (700+600)1 300

    盈余公积                     (800+90) 890

    未分配利润 [1 200+(900-500/10×75%-300×50%×75%)-90] 1 860

    商誉                             480

    贷:长期股权投资                          5 475

      少数股东权益                           555(2分)


  (2)编制甲公司内部商品交易相关抵销分录,简述甲公司相关抵销调整对递延所得税的影响。(3分)

  『正确答案』分录为:

  借:营业收入       500

    贷:营业成本        420

      存货           80(1分)

  借:递延所得税资产    20 

    贷:所得税费用       20(1分)

  甲公司内部交易库存商品,期末个别报表账面价值和计税基础均为200(500×40%)万元,合并报表角度需要抵销未实现内部交易损益,抵销后合并报表中账面价值调整为120(300×40%)万元,因此合并报表角度因抵销未实现内部交易损益形成可抵扣暂时性差异80万元,所以需要确认递延所得税资产20万元。(1分)


  (3)简述甲公司出租办公楼在合并报表中的处理原则,计算并说明甲公司向乙公司出租的办公楼期末合并报表的列报金额与项目;编制合并报表中相关抵销分录;(4分)

  『正确答案』甲公司出租办公楼在个别报表应作为投资性房地产业务核算,但是合并报表角度,出租子公司属于内部出租交易,应当调整抵销,最终作为自用房地产处理。(0.5分)合并报表中,该办公楼应作为“固定资产”项目列报(0.5分),列报金额=300-300/15/2=290(万元)(0.5分)。


  调整抵销分录为:

  借:固定资产——原价      400

    其他综合收益        80

    贷:投资性房地产          380

      固定资产——累计折旧      100(1分)

  借:营业收入        100

    贷:管理费用           100(0.5分)

  借:管理费用        10(300/15/2)

    贷:固定资产——累计折旧      10(1分)

  『正确答案』个别报表中甲公司的分录为:

  借:投资性房地产     380

    累计折旧       100

    贷:固定资产         400

      其他综合收益        80

  借:银行存款       100

    贷:其他业务收入       100

  乙公司分录为:

  借:管理费用       100

    贷:银行存款          100


  (4)简述甲公司期末对该内部债权的会计处理,并编制相关抵销分录。(5分)

  『正确答案』甲公司应按照内部应收款项的余额进行抵销,同时抵销已计提的坏账准备以及个别报表因计提坏账准备而确认的递延所得税。(1分)

  分录为:

  借:应付账款        150

    贷:应收账款           150(1分)

  借:应收账款——坏账准备   2

    贷:年初未分配利润         2(0.5分)

  借:年初未分配利润      0.5

    贷:递延所得税资产         0.5(0.5分)

  借:应收账款——坏账准备    4(100×5%-2+50×2%)

    贷:资产减值损失                   4(1分)

  借:所得税费用         1

    贷:递延所得税资产                  1(1分)

  【点评】本题考查合并报表相关会计处理。该知识点属于每年必考类型。且每年必考相关调整抵销分录的编制,因此在学习时一定要掌握合并财务报表的调整抵销分录。


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